環(huán)保稅法(草案)首亮相：排污收費(fèi)改為征稅

       2016年8月29日上午，全國(guó)人大常委會(huì)召開(kāi)第二十二次會(huì)議，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法(草案)》首次與公眾見(jiàn)面。草案分5章，包括應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等，共27條。   

　　草案規(guī)定，考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅等稅種對(duì)機(jī)動(dòng)車的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中車船稅和消費(fèi)稅按排量征稅，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，在當(dāng)前推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，不宜再進(jìn)一步增加使用成本。因此，對(duì)機(jī)動(dòng)車、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅。

　　排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)保稅稅額下限

　　1979年頒布的《環(huán)境保護(hù)法(試行)》確立了排污收費(fèi)制度。2003年國(guó)務(wù)院公布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》規(guī)定了排污費(fèi)征收、使用、管理制度。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年至2015年，全國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)2115.99億元，繳納排污費(fèi)的企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶累計(jì)500多萬(wàn)戶。2015 年征收排污費(fèi)173億元，繳費(fèi)戶數(shù)28萬(wàn)戶。其中，廢氣排污費(fèi)143.33億元，占排污費(fèi)總額的82.85%;污水排污費(fèi)12.05億元，占排污費(fèi)總額的 6.97%;噪聲排污費(fèi)17.26億元，占排污費(fèi)總額的9.98%;固體廢物排污費(fèi)0.41億元，占排污費(fèi)總額的0.2%?；痣?、鋼鐵、化工、水泥、石油五大行業(yè)交納排污費(fèi)90億元，占排污費(fèi)總額的52%。氮氧化物、二氧化硫、化學(xué)需氧量、氨氮四項(xiàng)主要污染物征收排污費(fèi)121億元，占排污費(fèi)征收總額的 69.9%。

　　然而，與稅收制度相比，排污費(fèi)存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門(mén)干預(yù)等問(wèn)題。因此，2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部組織研究環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅及其立法問(wèn)題，啟動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅立法工作。2013年3月，環(huán)境保護(hù)稅法草案送審稿報(bào)國(guó)務(wù)院。之后，法制辦會(huì)同有關(guān)部門(mén)組織座談?wù){(diào)研、廣泛征求意見(jiàn)，不斷研究修改稅法草案。

　　為實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，草案根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目，將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，將應(yīng)稅污染物排放量作為計(jì)稅依據(jù)，將現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限。

　　納稅人為直接排污的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者

　　為與現(xiàn)行的排污費(fèi)制度的征收對(duì)象相銜接，草案規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)象對(duì)大氣污染物、水污染物、固體污染和噪聲等四類。

　　沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前3項(xiàng)污染物征收環(huán)保稅。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)重金屬污染物按照前5項(xiàng)、對(duì)其他污染物按照前3項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　草案規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物，繳納處理費(fèi)用的，由于其不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。

　　此外，在符合國(guó)家或者地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不繳納固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國(guó)家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減半征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　噪聲污染每月最高征稅11200元

　　草案以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限，規(guī)定：大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2元;水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4元;固體廢物按不同種類，稅額為每噸5元―1000元;噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350元至11200元。

　　2014年9月1日，發(fā)展改革委、財(cái)政部和環(huán)境保護(hù)部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》(發(fā)改價(jià)格〔2014〕2008號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》)。

　　《通知》要求地方提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立差別化收費(fèi)機(jī)制，即要求在2015年6月底前，各省(區(qū)、市)將廢氣中的二氧化硫和氮氧化物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.2元，污水中的化學(xué)需氧量、氨氮和5項(xiàng)主要重金屬(鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷)排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不低于每污染當(dāng)量1.4元;對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)或超總量排放污染物，以及列入淘汰類目錄的企業(yè)，實(shí)行較高的征收標(biāo)準(zhǔn);對(duì)治污效果較好的企業(yè)實(shí)行較低的征收標(biāo)準(zhǔn)。

　　截至2015年6月底，全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市已將大氣和水污染物的排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.2元和1.4元。

　　其中有7個(gè)省、直轄市調(diào)整后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高于通知規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。

　　北京調(diào)整后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是最低標(biāo)準(zhǔn)的8—9倍;天津調(diào)整后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是最低標(biāo)準(zhǔn)的5—7倍;上海分三步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的3—6.5倍;江蘇分兩步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的3—4倍;河北分三步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的2—5倍;山東分兩步將大氣污染物收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的2.5—5倍;湖北分兩步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的1—2倍。

　　從范圍看，除國(guó)家規(guī)定的4項(xiàng)主要污染物外，浙江、河南、寧夏全面提高了廢水、廢氣所有污染物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn);黑龍江提高了煙塵和懸浮物的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);天津提高了煙、粉塵收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);湖北提高了總磷收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);廣西提高了煙塵收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　差別化收費(fèi)政策方面，天津、河北、上海、湖北制定了比《通知》更加詳細(xì)的差別化排污收費(fèi)政策，天津根據(jù)污染物排放濃度設(shè)定了7個(gè)階梯的差別化收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，上海設(shè)定了4個(gè)階梯的差別化收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　機(jī)動(dòng)車排放的應(yīng)稅污染物免稅

　　草案還規(guī)定了5項(xiàng)免稅情形。

　　草案規(guī)定，考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅等稅種對(duì)機(jī)動(dòng)車的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中車船稅和消費(fèi)稅按排量征稅，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，在當(dāng)前推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，不宜再進(jìn)一步增加使用成本。

　　因此，對(duì)機(jī)動(dòng)車、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅。

　　此外，為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物免稅，但鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對(duì)農(nóng)村環(huán)境威脅較大，未將其列入免稅范圍。

　　考慮到根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，排放污染物的城鎮(zhèn)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所免繳排污費(fèi)，為保持政策的連續(xù)性，對(duì)依法設(shè)立的城鎮(zhèn)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所向環(huán)境達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物免稅，對(duì)工業(yè)污水集中處理場(chǎng)所不予免稅。

　　為鼓勵(lì)固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對(duì)納稅人符合標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物免稅。

　　相關(guān)鏈接

　　落實(shí)稅收法定原則后 首部擬開(kāi)征的新稅種

　　據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道，黨的十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”后，我國(guó)公布的第一部稅法草案和擬開(kāi)征的第一個(gè)新稅種，是中國(guó)稅收立法取得的重大進(jìn)展。

　　中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)》第一條規(guī)定了立法宗旨，這是我國(guó)實(shí)體稅種立法中第一次明確規(guī)定立法宗旨。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，雖然在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和企業(yè)所得稅等稅種中也有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收政策，但并沒(méi)有形成體系化的政策目標(biāo)和制度安排。

　　通過(guò)立法的形式開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)保稅，可以充分彰顯運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和生態(tài)的理念與政策導(dǎo)向。

　　將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為征稅，可以避免現(xiàn)行排污費(fèi)征收中的不規(guī)范、不嚴(yán)格等問(wèn)題，為更好地發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用提供法律保障。

　　立法曾醞釀十年之久

　　環(huán)保稅立法已醞釀十年之久。環(huán)保稅是十分專業(yè)的稅種，環(huán)保部門(mén)在排污費(fèi)方面有長(zhǎng)期征管經(jīng)驗(yàn)，在污染排放檢測(cè)和標(biāo)準(zhǔn)核定方面具備技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

　　因此，征求意見(jiàn)稿中，采取了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。

　　“成也征管，敗也征管?！敝袊?guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文認(rèn)為，環(huán)保稅法在制定時(shí)必須注重協(xié)調(diào)征管責(zé)任，明晰管理各方法律責(zé)任是環(huán)保稅法順利得到貫徹落實(shí)的關(guān)鍵。

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門(mén)協(xié)同合作的征管模式下，要解決的關(guān)鍵問(wèn)題是明確各部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　環(huán)保稅法應(yīng)明確納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門(mén)的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)。

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授高萍指出：“部門(mén)配合與權(quán)責(zé)明確是環(huán)保稅落地的關(guān)鍵?！?/p>

　　高萍認(rèn)為，我國(guó)已有多年排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)，環(huán)保稅制的設(shè)計(jì)基本上參照和借鑒了之前的排污費(fèi)制度，實(shí)體法部分基本以排污費(fèi)模式為藍(lán)本。

　　但是征管涉及全新制度，是創(chuàng)新，同時(shí)也有挑戰(zhàn)、有風(fēng)險(xiǎn)。

　　部門(mén)協(xié)作是推行關(guān)鍵

　　此前征求意見(jiàn)稿中規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，但作為征稅核心要素的稅基，即污染物排放量由環(huán)保部門(mén)審核，而污染物排放量是容易引起征納雙方爭(zhēng)議的一個(gè)問(wèn)題。

　　出現(xiàn)納稅人爭(zhēng)議時(shí)，如何保障納稅人應(yīng)有的稅收救濟(jì)權(quán)利，納稅人應(yīng)該向哪個(gè)部門(mén)尋求有效的法律救濟(jì)?是向稅務(wù)機(jī)關(guān)還是環(huán)保部門(mén)提起稅務(wù)行政復(fù)議?這些細(xì)節(jié)問(wèn)題，法律都應(yīng)進(jìn)一步明確。

　　對(duì)于專家提出的意見(jiàn)建議，國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司四處副處長(zhǎng)陳燕表示，部門(mén)協(xié)作是環(huán)保稅順利推行的關(guān)鍵，這個(gè)過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題如果不能通過(guò)法律法規(guī)先行明確，并不會(huì)通過(guò)稅收征管來(lái)解決，而是會(huì)在稅收征管中放大。

　　因此，在立法階段，要考慮全面，對(duì)預(yù)估存在的問(wèn)題予以解決，避免實(shí)務(wù)操作遇到困難。

　　雖然對(duì)環(huán)保稅法寄予厚望，也有多位專家提醒，不能指望一部法律解決所有環(huán)保問(wèn)題。

　　更有專家指出，不一定要通過(guò)增設(shè)環(huán)保稅來(lái)解決環(huán)保問(wèn)題。

　　首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授趙書(shū)博提出，在推動(dòng)環(huán)保稅立法工作的同時(shí)，要加強(qiáng)多稅種共同配合。